Характеристика счетов для учета затрат организации

Для целей исчисления налога на прибыль расходы, учтенные в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов, включаются в налоговую базу двумя способами: если по данным расходам есть срок их использования, то они равномерно включаются в налоговую базу в течение этого срока; если по данным расходам отсутствует срок их использования, то они включаются в налоговую базу единовременно [26].

В случае если по данным расходам есть сроки их использования, то в бухгалтерском и налоговом учетах не будет возникать разниц, если же срок не будет установлен, то в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 будут отражаться отложенные налоговые обязательства [13].

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работников; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; ремонт основных средств; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина России.

Правильность образования и использования сумм того или иного резерва периодически проверяется по данным смет и расчетов. В конце отчетного года проводится обязательная инвентаризация созданных резервов. Путем специальных расчетов проверяется правильность остатка резервов, числящихся на 1 января следующего за отчетным года. В случае выявления отклонений производится корректировка переходящих резервов на следующий год.

Резерв на оплату отпусков образуется путем ежемесячных отчислений сумм в издержки производства и обращения в плановом проценте от фактически начисленной заработной платы работников в соответствующем периоде и отчислений на социальные нужды.

В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой его использования в декабре отчетного года производится сторнировочная запись резерва и издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.

Резерв производственных затрат в организациях с сезонным характером производства образуется в виде разницы между суммой расходов на обслуживание производства и управление им, включенной в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организациях нормам, и суммой фактических затрат. Остатка на конец года по этому резерву не должно быть.

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств образуется путем ежемесячных отчислений в издержки производства и обращения плановых сумм, рассчитанных на основании утвержденных планов ремонта основных средств и смет на ремонт по каждому объекту.

В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств в течение года плановая сумма отчислений определяется в размере 1/12 годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт.

Фактические затраты по производимому ремонту учитываются в зависимости от того, каким способом он выполнен. При подрядном способе все ремонтные работы выполняет сторонняя организация в соответствии с договором подряда. Она и ведет учет фактических затрат. Законченные работы подрядчик сдает заказчику по акту приема-сдачи отремонтированных объектов, на основании которого предъявляет к оплате счет в сметной (договорной) стоимости. На сумму акцептованного счета заказчик уменьшает созданный резерв на ремонт основных средств. При хозяйственном способе ремонтные работы выполняются силами самой организации. Все фактические затраты по производству ремонта основных средств списываются в уменьшение созданного резерва на ремонт основных средств.

В конце года проверяется правильность создания данного резерва. Излишне созданный в отчетном году резерв сторнируется в конце отчетного года. При недостаточности созданного резерва сумма превышения фактических расходов на ремонт по сравнению с суммой образованного резерва относится на издержки производства и обращения.

Другое по экономике

Исследование использования производственных мощностей предприятия на примере ОАО Промприбор
Повышение эффективности производственно-хозяйственной деятельности современного предприятия во многом зависит от использования его производственных мощностей. Производственная мощность промышленного предприятия - объективная технико-эк ...